Издержки производства (себестоимость) - это выраженные в денежной форме текущие затраты фирмы на производство и реализацию продукции, являющиеся расчетной базой цены.
Калькуляционная единица - это единица конкретного изделия (услуги) по калькуляционным статьям (по калькуляции).
Основой расчета цен - калькулирование себестоимости (издержек обращения).
Калькуляция составляется на принятую с учетом производственной специфики единицу измерения количества выпускаемой продукции (1метр, 1штука, 100штук, если производятся одномоментно). Калькуляционной единицей может также быть единица ведущего потребительного параметра изделия.
Перечни калькуляционных статей отражают особенности производств.
Для современной отечественной практики наиболее характерным можно считать следующий перечень статей калькуляции:
· сырье и материалы;
· топливо и энергия на технологические цели;
· заработная плата производственных рабочих;
· начисления на заработную плату производственных рабочих;
· общепроизводственные расходы;
· общехозяйственные расходы;
· прочие производственные расходы;
· коммерческие расходы.
Статьи 1-7 называются производственными расходами, так как они непосредственно связаны с обслуживанием производственного процесса. Сумма производственных расходов составляет производственную себестоимость . Статья 8 (коммерческие расходы) расходы, связанные с реализацией продукции: затраты на упаковку, рекламу, хранение, частично транспортные расходы. Сумма производственных и коммерческих расходов - это полная себестоимость продукции. Различают прямые и косвенные расходы. Прямые расходы относятся непосредственно на себестоимость конкретного изделия. Согласно приведенному перечню прямые расходы представлены статьями 1-3, что характерно для большинства производств. Косвенные расходы обычно связаны с производством всей продукции или нескольких ее видов и относятся на себестоимость конкретных изделий косвенно - с помощью коэффициентов или процентов. В зависимости от специфики производства и прямые, и косвенные расходы могут сильно различаться. Например, в монопроизводстве прямые расходы - это практически все затраты, поскольку результатом производства является выпуск одного изделия (судо-, авиастроение и др.). Напротив, в аппаратурных процессах (химическая промышленность), где из одного вещества получается одномоментно гамма других веществ, практически все расходы косвенные.
Различают также условно-постоянные и условно-переменные расходы. Условно-постоянными называются расходы, объем которых не меняется или слабо меняется с изменением объема выпуска продукции. Для подавляющего большинства производств таковыми можно считать общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Условно-переменными считают расходы, объем которых прямо пропорционально зависит от изменения объема выпуска продукции. Обычно это материальные, топливно-энергетические расходы на технологические цели, расходы по оплате труда с начислениями. Конкретный перечень расходов зависит от специфики производства.
Прибыль изготовителя в цене - величина прибыли за вычетом косвенных налогов, получаемая изготовителем от реализации единицы товара.
Если цены на товар свободные, то величина этой прибыли зависит напрямую от ценовой стратегии изготовителя-продавца.
Если цены регулируемые, то величина прибыли определяется нормативом рентабельности, установленным органами власти, и с помощью других рычагов прямого ценового регулирования.
В современных российских условиях объектами прямого ценового регулирования на федеральном уровне являются цены на природный газ для объединений-монополистов, тарифы на электроэнергию, регулируемые Федеральной энергетической комиссией Российской Федерации, тарифы на виды транспорта с наибольшими грузооборотами (в первую очередь тарифы на грузовом железнодорожном транспорте), цена на жизненно важные лекарственные препараты и на услуги, наиболее существенные с народнохозяйственных и социальных позиций.
Объектом прямого ценового регулирования со стороны субъектов Российской Федерации и местных органов власти является значительно более широкий перечень товаров и услуг. Данный перечень в решающей мере зависит от двух факторов: степени социальной напряженности и возможностей региональных и местных бюджетов. Чем выше социальная напряженность и больше объем бюджетных средств, тем при прочих равных условиях больше масштабы прямого ценового регулирования.
В российской практике при государственном регулировании цен и в подавляющем большинстве случаев при системе свободных цен в качестве базы для использования процента рентабельности при исчислении прибыли в расчет принимается полная себестоимость единицы товара.
Пример. Структура себестоимости по статьям калькуляции в расчете на 1000 изделий выглядит следующим образом:
1. Сырье и основные материалы - 3000руб.
2. Топливо и электроэнергия на технологические цели - 1500руб.
3. Оплата труда основных производственных рабочих - 2000 руб.
4. Начисления на оплату труда - 40% к оплате труда основных производственных рабочих
5. Общепроизводственные расходы - 10% к оплате труда основных производственных рабочих.
6. Общехозяйственные расходы - 20% к оплате труда основных производственных рабочих.
7. Расходы на транспортировку и упаковку - 5% к производственной себестоимости.
Необходимо определить уровень цены изготовителя за одно изделие и размер прибыли от реализации одного изделия, если приемлемая для изготовителя рентабельность составляет 15%.
Расчет
1. Исчисляем в абсолютном выражении косвенные расходы, данные в процентах к оплате труда основных производственных рабочих, на 1000изделий:
· начисления на оплату труда = 2000 руб. *40% : 100% = 800 руб.;
· общепроизводственные расходы = 2000 руб. *10% : 100% = 200 руб.;
· общехозяйственные расходы = 2000 руб. *20% : 100% = 400 руб.
2. Определяем производственную себестоимость как сумму расходов статей 1-6.
· Производственная себестоимость 1000 изделий = 3000 + 1500 + 2000 + 800 + 200 + 400 = 7900 (руб.).
3. Расходы на транспортировку и упаковку = 7900 руб. 5% : 100% = 395 руб.
4. Полная себестоимость 1000 изделий = 7900 руб. + 395 руб. = 8295 руб.; полная себестоимость одного изделия = 8,3 руб.
5. Цена изготовителя на одно изделие = 8,3руб. + 8,3руб. 15% : 100% = 9,5руб.
6. В том числе прибыль от реализации одного изделия = 8,3 руб. 15% : 100% = 1,2 руб.
Цена изготовителя - цена, включающая себестоимость и прибыль изготовителя.
Фактическая реализация товаров (услуг) по ценам изготовителя (цена производителя, заводская цена) возможна преимущественно в том случае, когда в структуре цен нет косвенных налогов. В современной хозяйственной практике перечень таких товаров (услуг) ограничен. Как правило, в структуре цены в качестве непосредственных ценообразующих элементов присутствуют косвенные налоги. В цены абсолютного большинства товаров (услуг) включен налог на добавленную стоимость (НДС). В структуре цен на ряд товаров присутствует акциз . Данный косвенный налог включается в цену товаров, для которых характерен неэластичный спрос, т. е. повышение уровня цены в результате включения в нее акциза не ведет к снижению объема покупок данного товара. Тем самым реализуется фискальная налоговая функция - обеспечение доходов бюджета.
Вместе с тем подакцизные товары не должны быть товарами первой необходимости: введение акциза в этом случае противоречило бы требованиям социальной политики. В связи с этим и в отечественной, и в международной практике подакцизными являются в первую очередь алкогольная продукция и табачные изделия. Такие товары, как сахар и спички, характеризующиеся самой высокой степенью неэластичности спроса, подакцизными не являются, поскольку входят в перечень товаров первой необходимости.
Наряду с основными федеральными налогами (налогом на добавленную стоимость и акцизом) в цены могут включаться другие косвенные налоги . Например, до 1997г. в России в структуре цены был предусмотрен специальный налог. В 1999г. практически во всех регионах Российской Федерации был введен налог с продаж. Позже эти косвенные налоги были сняты.
Остановимся на методике расчета величины налога на добавленную стоимость в цене как наиболее распространенного налога.
Базой для исчисления налога на добавленную стоимость служит цена без НДС. Ставки НДС устанавливаются в процентах к этой базе.
Пример. Уровень цены изготовителя - 9,5 руб. за одно изделие. Ставка налога на добавленную стоимость равна 20%. Тогда уровень отпускной цены, т. е. цены, превышающей цену изготовителя на величину НДС, составит:
Цотп = Цизг + НДС = 9,5 руб. + 9,5 руб. 20% : 100% = 11,4 руб.
Элементами цены выступают также посредническая оптовая надбавка и торговая надбавка , если товар реализуется через сеть розничной торговли.
Отпускная цена - цена, по которой изготовитель реализует продукцию за пределы предприятия.
Отпускная цена превышает цену изготовителя на величину косвенных налогов.
При расчете себестоимости услуг финансовый директор первым делом определяет те виды затрат, которые должны быть отнесены на себестоимость услуги, и классифицирует их.
Затраты делятся на следующие категории:
Далее мы рассмотрим подробнее эти виды затрат и способы расчета себестоимости продукции на их основе, а также приведем пример услуг мелкого ремонта, оказываемых арендаторам ТЦ в качестве сопутствующих к основному виду реализации (аренде торговых площадей) услуг, и расчета их себестоимости.
Это расходы, напрямую относимые на оказание услуги данному клиенту (например, затраченные материалы)
К прямым идентифицируемым затратам при расчете себестоимости услуг относятся расходы на оказание услуг, могущие напрямую быть отнесены на вид услуги и на конкретного клиента, которому онп оказана. Это самый простой в учете вид затрат.
В этом случае прямыми идентифицируемыми затратами будет расход материалов (например, сантехнической фурнитуры).
Таблица 1 . Пример расчета себестоимости услуг
К таким затрам причисляют расходы, относимые на оказание услуги, но которые не могут быть идентифицированы по клиенту.
К данному виду затрат относятся те затраты, которые можно отнести на определенный вид услуг, но не могут быть напрямую отнесены на конкретного клиента. В этом случае, для расчета себестоимости услуги, оказанной каждому клиенту, могут быть использованы следующие способы распределения затрат между клиентами:
Первый способ является более универсальным, второй более удобен к применению в тех случаях, когда прямые неидентифицируемые затраты технологически связаны с прямыми идентифицируемыми затратами.
Общая сумма амортизации инструментов в месяц - 10 тыс. руб.
Финансовый директор составляет следующую таблицу (см. табл 2).
Таблица 2 . Сравнение распределения пропорционально выручке и пропорционально прямым затратам
Вариант 1. Распределение по выручке |
Вариант 2. Распределение по прямым затратам |
|||
Доля амортизации |
Прямые затраты |
Доля амортизации |
||
ИП Петров |
||||
ООО «Космос» |
||||
ЗАО «Вектор» |
||||
Физическое лицо Смирнов |
||||
ИТОГО |
Способ распределения затрат между клиентами определяется финансовым директором либо исходя из учетной политики, либо исходя из того, на что физически влияют произведенные затраты: на выручку или на прямые затраты. Например, в приведенном выше примере способ распределения затрат пропорционально выручке более логичен, т. к., даже если на услуги клиента Смирнова и не было произведено прямых затрат (материалов), то инструменты использовались и амортизация должна быть отнесена.
ФОТ, налоги и отчисления от него могут быть классифицированы следующим образом:
Раздел 2 (прямые неидентифицируемые затраты) - в том случае, если сотрудник (или подразделение), заработную плату которого мы анализируем, не менее 80% рабочего времени тратит на работу, связанную с оказанием анализируемых услуг.
Специалисты работают на условиях сдельной почасовой заработной платы, за анализируемый месяц они заработали 9000 руб., с учетом начислений она составляет 11 970 руб. Рассчитаем распределение ФОТ и начислений на него по клиентам пропорционально выручке.
Таблица 3 . Расчет ФОТ и начислений на него
В том случае, если подразделение или сотрудник, по оценкам, тратит менее 80% рабочего времени на деятельность, связанную с оказанием анализируемых услуг, или же они являются сопутствующими к основной деятельности предприятия, финансовому директору следует предпринять следующие действия:
Таблица 4 . Оценка ФОТ, относимого на услуги ремонта
Показатель |
Значение |
Сумма ФОТ (с учетом НДФЛ 13%), руб. |
|
Отчисления ПФР/ФСС, руб. |
|
Итого ФОТ, руб. |
|
Общее время телефонных переговоров с арендаторами, часов в месяце |
|
Время, затраченное на переговоры по мелким ремонтам |
|
Доля времени, затраченного на переговоры по мелким ремонтам |
|
Итого доля ФОТ в услугах мелкого ремонта |
В данном примере финансовый директор, используя приведенную выше таблицу, оценивает сумму ФОТ (вместе с отчислениями), относимую на услуги мелкого ремонта. Далее эта сумма распределяется между клиентами пропорционально выручке.
Таблица 5 . Распределение ФОТ между клиентами
К косвенным расходам относятся те расходы, которые не могут быть точно отнесены ни на конкретный вид реализации, ни на конкретного клиента. Примером их могут являться административные расходы.
Для целей расчета себестоимости финансовый директор распределяет косвенные расходы пропорционально выручке по всем видам реализации. Долю косвенных расходов, отнесенную на конкретный вид услуг, финансовый директор распределяет пропорционально выручке, полученной от каждого клиента.
Сумма административных расходов составляет 500000 руб. Выручка от услуг аренды составляет 33 млн руб., выручка от услуг мелкого ремонта – 29 000 руб. (см. таблицу 1.). В этом случае доля административных расходов, приходящихся на мелкий ремонт, составляет 500000 х 29000 / 33000000 = 439 руб. Далее эта сумма распределяется на себестоимость услуги, оказанной конкретным клиентам, аналогично амортизации в варианте 1 таблицы 2.
Таблица 6 . Распределение доли административных расходов на себестоимость
Итого таблица себестоимости услуг мелкого ремонта в разбивке по арендаторам выглядит следующим образом.
Таблица 7 . Себестоимости услуг мелкого ремонта в разбивке по арендаторам
Тип расходов |
ИТОГО |
||||
ИП Петров |
ООО «Космос» |
ЗАО «Вектор» |
Физ.лицо Смирнов |
||
Прямые идентифицируемые расходы |
|||||
Материалы |
|||||
Прямые неидентифицируемые расходы (пропорционально выручке) |
|||||
Амортизация оборудования |
|||||
ФОТ и начисления |
|||||
Специалисты, оказывающие услуги (сантехники) |
|||||
Коммерческий ФОТ в части, относящийся к мелким ремонтам |
|||||
Косвенные расходы |
|||||
Административные расходы в части, относящейся к мелким ремонтам |
|||||
ИТОГО |
13207,72 |
Цена на изделие или услугу не устанавливается случайно.
Она напрямую зависит от правильной калькуляции себестоимости.
Поэтому очень важно иметь хотя бы общее представление об этом процессе.
Калькуляция представляет собой процесс, направленный на определение стоимостного выражения произведенной продукции или оказываемых услуг. Как правило, к товарам данная работа не применима. Для них действует иной порядок ценообразования.
Калькуляция востребована при определении (стоимостного выражения) производства, как одного калькуляционного объекта, так и группы указанных объектов. Под калькуляционным объектом понимается конкретное изделие либо услуга. А калькуляционной единицей понимается единица измерения (штуки, литры, и т.д.).
Калькуляция занимается аккумулированием всех , которые прямо или косвенно связаны с основной деятельностью – с выпуском продукции, оказанием услуги. На основе произведенных расчетов определяется фактическая полная или неполная себестоимость, а на ее базе – цена.
Стоит отметить, что калькуляция готовой продукции отличается от расчета стоимости оказанной услуги, в частности:
Калькуляция услуги и продукции осуществляется по целому ряду статей издержек, перечень которых может изменяться в зависимости от отрасли и специфики деятельности, а также в зависимости от принятой методики калькулирования затрат.
Под калькуляционным методом понимается совокупность используемых приемов отражения затрат на производство и реализацию, которые позволяют определить фактическую себестоимость.
В экономической природе различаются:
Для целей бухгалтерского учета калькуляция представляет собой группировку издержек в соответствии с учетной политикой и по определенным калькуляционным статьям.
Но при этом различается:
При применении каждого из методов очень важна правильная классификация затрат и их группировка по статьям калькуляции.
Если Вы еще не зарегистрировали организацию, то проще всего
это сделать с помощью онлайн сервисов, которые помогут бесплатно сформировать все необходимые документы:
Если у Вас уже есть организация, и Вы думаете над тем, как облегчить и автоматизировать бухгалтерский учет и отчетность, то на помощь приходят следующие онлайн-сервисы, которые полностью заменят бухгалтера на Вашем предприятии и сэкономят много денег и времени. Вся отчетность формируется автоматически, подписывается электронной подписью и отправляется автоматически онлайн.
Он идеально подходит для ИП или ООО на УСН , ЕНВД , ПСН , ТС , ОСНО.
Все происходит в несколько кликов, без очередей и стрессов. Попробуйте и Вы удивитесь
, как это стало просто!
Отнесение расходов к разным группам затрат происходит по ряду признаков:
Эти экономические признаки представляют собой укрупненную группировку статей калькуляции :
А для целей самой калькуляции используется более детальная группировка статей :
Все затраты, начиная с материальных и заканчивая прочими производственными, составляют неполную себестоимость изделия (услуги) или производственную. А вместе с коммерческими расходами – это полная себестоимость.
Чтобы правильно составить калькуляцию услуги, нужно следовать методическим инструкциям по отрасли. Кроме того, очень важно первичное грамотное распределение расходов по счетам бухгалтерского учета. Это позволит точно провести оценку стоимости услуг и выполнить ценообразование. И делается такая разноска по счетам на основании первичных документов, которые позволяют определиться с производственным и непроизводственным характером расходов.
Что касается самого процесса калькуляции себестоимости, то он включает в себя два основных этапа :
Эта база, как и методика учета затрат, классификация расходов, – все прописывается в , которая формируется на основании действующего бухгалтерского законодательства.
Любые строительные работы оцениваются на основании сметы, составлением которой занимаются специально обученные этому делу сотрудники – сметчики . Калькуляция составляется на основании специальных справочников, которые нормируют затраты, исходя из вида строительства и вида строительных работ, и называются «Единые нормы и расценки на строительные, монтажные и ремонтно-строительные работы».
Что касается состава группировки расходов, то все зависит от характера выполняемых работ.
Например, для строительно-монтажных работ , калькуляции их стоимости будет опираться на следующую группировку затратных статей:
Калькуляция стоимости транспортных услуг тоже специфична и включает:
Что касается, например, таких расходов, как топливо , то они нормированы. Т.е. исходя из вида транспортного средства, используется при калькуляции базовый расход топлива и поправочный коэффициент, который регулирует базовую топливную норму с учетом фактического пробега и иных показателей (для автобусов дополнительным показателем является время его работы с включенным отоплением, для бортовых грузовиков – объем груза, и т.д.). Таким образом, вся калькуляция себестоимости транспортных услуг происходит с учетом вида транспортного средства.
Чтобы рассчитать стоимость внедрения дополнительных услуг турфирмы , следует понять, что эти показатели изначально непредсказуемы. И определяются на основании анализа множества текущих факторов (например, курс валюты и т.д.) и с учетом данных предыдущего периода, например:
Как видите, расходы на дополнительные услуги турфирмы действительно непредсказуемы и очень сильно зависят от текущей обстановки. Поэтому такой бизнес нередко бывает убыточным – ведь путевки начинают продаваться в одних условиях, а обслуживание уже происходит при других ценовых величинах.
Правила составления калькуляции затрат на строительные работы изложены в следующем видеосюжете:
Формирование цены на те или иные услуги зависит от стоимости затрат на ее оказание, в которые входят выраженные в денежном виде затраты на материалы, заработную плату, амортизацию и прочие затраты. В связи с этим работники бухгалтерий хозяйствующих субъектов, осуществляющих предоставление услуг населению, задаются вопросом, как выглядит калькуляция стоимости услуг (образец).
Оказывая определенного вида, рода и характера услуги населению, хозяйствующие субъекты определяют ее себестоимость, размер которой индивидуален для каждой из услуг. Для этого рассчитывается совокупность сумм на осуществление затрат при оказании конкретной услуги. Все затраты, входящие в себестоимость услуг, группируются:
Себестоимость продукции работ, услуг представляет собой стоимость затраченных в процессе производства продукции, оказания услуг или выполнения работ ресурсов. Подсчитывается стоимость затраченных ресурсов как на производство продукции (оказание услуг, выполнение работ), так и на реализацию услуг, работ, продукции.
Таблица 1. Расчет себестоимости услуги «Обычный маникюр без покрытия»
Рассмотрим пример анализа себестоимости услуг, оказываемых предприятием по элементам затрат, в таблице 2.
Таблица 2. Анализ себестоимости услуг по элементам затрат ООО «Автосервис» за 2014 - 2016 гг.
Наименование элементов затрат | Изменения, | Изменения, |
||||||||
2015 г. | 2016 г. | 2015 г. | 2016 г. |
|||||||
Материальные затраты | ||||||||||
Затраты на оплату труда | ||||||||||
Отчисления на социальные нужды | ||||||||||
Амортизация | ||||||||||
Всего затрат |
Из таблицы 2 можно сделать вывод, что материальные затраты занимают в 2014 г. — 29,58% (2375 тыс. р.), в 2015 г. — 28,68% (2604 тыс. р.), в 2016 г. — 27,83% (3033 тыс. р.). Удельный вес материальных затрат в общей сумме затрат в 2015 году по сравнению с 2014 годом снизился на 0,9%, а в 2016 году по сравнению с 2015 годом удельный вес данных затрат снизился на 0,85%.
Удельный вес затрат на оплату труда в общей сумме затрат в 2015 году увеличился по сравнению с 2014 годом на 1%, а в 2016 году по сравнению с 2015 годом — на 0,11%. Удельный вес затрат на отчисления на социальные нужды в 2014 году составлял 1,29%, в 2015 году — 1,38%, в 2016 году — 1,26%. Удельный вес отчислений на социальные нужды в 2015 году по сравнению с 2014 годом увеличился на 0,09%, в 2016 году по сравнению с 2015 годом уменьшился на 0,12%.
Амортизация в общей сумме затрат предприятия составляет в 2014 году 6,55%, в 2015 году — 7,38%, в 2016 году — 6,24%.
Прочие затраты в общей сумме затрат составляют в 2014 году 56,85%, в 2015 году — 55,81%, в 2016 году — 57,82%. Удельный вес прочих затрат в общей сумме затрат в 2015 году по сравнению с 2014 годом уменьшился на 1,04%, а в 2016 году по сравнению с 2015 годом увеличился на 2,01%.
Калькуляцию затрат на услуги (образец)
Калькулирование – это процесс расчета себестоимости партии изделий, единицы изделий, группы однородных продуктов предприятия, набора продуктов (заказа), отдельной производственной операции, отдельной стадии производства или реализации товара, отдельной услуги или работы. Результаты этого процесса получаются более достоверными, если объекты калькулирования устанавливаются применительно к технологическим процессам производства и реализации товара. В зависимости от целей калькулирования его объектом может выступать как готовое изделие (товар), так и незавершенное производством изделие или отдельная операция по продвижению товара на рынок.
В качестве количественных измерителей объекта калькулирования применяются следующие единицы измерения:
натуральные (штуки, тонны, метры и т. д.);
стоимостные;
единицы работы персонала или средств труда (нормо-час работы специалиста, машино-час, тонно-километр перевозок и пр.).
По времени составления калькуляции разделяют на две группы:
предварительные (плановые);
последующие (контрольные).
В группе предварительных калькуляций выделяются:
проектные калькуляции (при расчетах проектов строительства, реконструкции, разработки новых продуктов и технологий);
нормативные (на основе расходов, установленных предприятиями или специализированными организациями норм);
сметные (на изделия и работы, выполняемые в виде отдельных заказов).
Последующие калькуляции составляются после изготовления продукта или выполнения работ на основе фактических данных о затратах.
МЕТОДЫ КАЛЬКУЛЯЦИИ ЗАТРАТ
В зависимости от характера бизнеса применяют различные методы калькуляции затрат. Важно, чтобы система калькулирования себестоимости отвечала характеру бизнеса и требованиям производственной структуры предприятия.
Различают следующие системы калькулирования:
позаказная;
попроцессная;
промежуточные методы калькулирования с использованием приемов позаказного и попроцессного калькулирования.
Позаказный метод
Как видно из названия, позаказный метод калькулирования используют, когда продукция производится отдельными партиями или в рамках отдельного заказа. Позаказная калькуляция применяется в издательской деятельности, строительстве, проектных и исследовательских работах, профессиональных услугах.
При позаказной калькуляции прямые материальные затраты и заработную плату производственного персонала относят на конкретный вид работ (заказ). Затраты, прямо не прослеживаемые (общепроизводственные и административные накладные расходы), относят на отдельные работы с использованием установленных на предприятии поправочных коэффициентов или ставок накладных расходов.
Необходимость распределения общепроизводственных и накладных расходов возникает в большинстве случаев проведения расчетов. При формировании полной себестоимости это предполагается по определению. Даже если калькулируется ограниченная себестоимость с включением только прямых затрат, в ряде случаев часть прямых затрат должна быть распределена, поскольку прямые по экономической сути затраты в силу специфики технологического процесса невозможно или нецелесообразно учитывать раздельно, по отдельным заказам.
Наиболее часто применяемая схема распределения косвенных затрат выглядит следующим образом:
1. выбор объекта, на который распределяются косвенные затраты (продукт, группа продуктов, заказ)
2. выбор базы распределения данного вида косвенных затрат – вид показателя, с использованием которого производится распределение затрат (затраты на оплату труда, основные материалы, занимаемые производственные площади и т. п.)
3.рассчет коэффициента (ставки) распределения путем деления величины распределяемых косвенных затрат на величину выбранной базы распределения
4.определение величины косвенных затрат на каждый объект путем умножения рассчитанной величины (ставки) распределения затрат на соответствующую данному объекту величину базы распределения.
Пример 1
Величина общепроизводственных затрат предприятия, которые должны быть распределены на несколько заказов, выполненных за месяц, составляет 120 000 руб.
При выполнении данного заказа учтенные прямые затраты составили:
Ставка распределения |
Общепроизводственные затраты |
1,5 (или 150%). |
|||
120 000 |
|||||
80 000 |
|||||
На основании этой ставки распределения общепроизводственные затраты начисляются на конкретные заказы, партии изделий, продукты.
В рассматриваемом случае распределенные на заказ общепроизводственные затраты будут такими:
Заработная плата основных производственных рабочих |
Ставка распределения |
20 000 × 1,5 = 30 000. |
Таким образом, производственная себестоимость выполнения заказа (как сумма прямых и общепроизводственных затрат) составит:
10 000 + 20 000 + 30 000 = 60 000 руб.
Такая простая схема распределения не всегда согласуется с организацией бизнеса. Тогда применяют более сложные методы расчета. Например, общепроизводственные расходы сначала разделяют по местам возникновения (производственным подразделениям), а затем – по отдельным заказам.
Для логичного (справедливого) распределения затрат по продуктам при выборе базы распределения необходимо соблюдать принцип пропорциональности: величина распределяемых затрат и величина выбранной базы распределения должны находиться в прямой пропорциональной зависимости друг от друга (чем больше величина базы распределения, тем больше величина распределяемых затрат). Но найти такую базу для разнородных косвенных затрат практически невозможно. В целях повышения обоснованности распределения для различных видов накладных расходов применяют разные базы распределения:
затраты на оплату труда административно-управленческого персонала распределяют пропорционально заработной плате основных производственных рабочих;
затраты на содержание и ремонт зданий общепроизводственного назначения – пропорционально площади, занимаемой производственным подразделением;
расходы на содержание и эксплуатацию оборудования – пропорционально стоимости и времени эксплуатации оборудования;
затраты на хранение – пропорционально расходам на материалы;
коммерческие расходы – пропорционально выручке от реализации.
Пример 2
Введем в пример 1 дополнительные данные.
1. В общей сумме общепроизводственных затрат:
расходы на оплату труда административно-управленческого персонала – 50 000 руб.;
оплата коммунальных услуг и арендная плата за производственные помещения – 55 000 руб.;
коммерческие расходы – 15 000 руб.
2. Площадь производственных помещений, занимаемых подразделением, выполнявшим рассматриваемый заказ, составляет 40% от всех производственных площадей.
3. Доля выручки от данного заказа составляет 35% от суммы выручки всего предприятия за рассматриваемый период.
4. Доля расходов на оплату труда по данному заказу составляет 25% от общей суммы расходов на оплату труда производственных рабочих предприятия.
Рассчитаем себестоимость заказа при указанных условиях.
Сумма распределенных расходов на оплату труда административно-управленче-ского персонала:
50 000 × 25% = 12 500 руб.
Сумма распределенных расходов на коммунальные услуги и арендную плату:
55 000 × 40% = 22 000 руб.
Сумма распределенных коммерческих расходов:
15 000 × 35% = 5250 руб.
4. Производственная себестоимость выполнения заказа (сумма прямых и общепроизводственных затрат) составит:
10 000 + 20 000 + 12 500 + 22 000 + 5250 = 69 750 руб.
Полученный результат отличается от первого варианта расчета. Он является более точным, но его расчет более трудоемкий.
Попроцессный метод калькулирования
Второй метод калькулирования называют попроцессным (или попередельным). Он получил применение на производстве массовой однородной продукции, т. е. там, где в течение продолжительного времени массовая продукция проходит обработку по нескольким стадиям, называемым переделами. Попроцессный метод используется и в сфере обслуживания, например на предприятиях общественного питания, применяющих систему самообслуживания. При попроцессной калькуляции производственные затраты группируются по подразделениям или по производственным процессам.
Рассмотрим попроцессный метод калькулирования на отдельном примере.
Пример 3
Производственный процесс состоит из двух этапов (переделов), на каждом из которых осуществляются затраты на обработку
Зоб, состоящие из расходов на оплату труда производственного персонала:
Зоб.1 = 20 000 руб.;
Зоб.2 = 15 000 руб.
Основные материалы (Зм1) включаются в производство в начале процесса, дополнительные материалы (Зм2) также используются на втором производственном этапе:
Зм1 = 80 000 руб.;
Зм2 = 30 000 руб.
После первого этапа образуется 200 кг продукта, из которого в рассматриваемом периоде в дальнейшую переработку идет 150 кг (оставшиеся 50 кг будут использованы в следующем отчетном периоде).
После второго этапа образуется 100 кг продукта. Необходимо определить себе-стоимость продуктов после каждого этапа производственного процесса, а также себестоимость единицы продукта после второго этапа переработки.
После первого этапа затраты на 200 кг продукта составят:
80 000 + 20 000 = 100 000 руб.
Себестоимость 1 кг продукта:
100 000: 200 = 500 руб.
На 150 кг, которые идут в дальнейшую переработку, приходится:
500 × 150 = 75 000 руб.
После второго этапа затраты на 100 кг продукта составят:
Зм + Зоб + Зпервого этапа = 30 000 + 15 000 + 75 000 = 120 000 руб.
Себестоимость 1 кг: 120 000: 100 = 1200 руб.
Необходимо отметить, что мы рассмотрели только производственную себестоимость без включения административно-управленческих и коммерческих расходов.
Методы исключения и распределения
Если в ходе технологического процесса на некоторой стадии одновременно получается два продукта и более, то для калькулирования их себестоимости используют метод исключения и метод распределения.
В данном случае проблема состоит в распределении затрат первого этапа переработки между продуктами на последующих этапах.
При использовании метода исключения один из продуктов выбирается в качестве главного, остальные признаются побочными. Производится калькулирование только главного продукта. Из суммы затрат комплексного производства вычитается стоимость побочных продуктов. Полученная разница делится на количество полученного главного продукта. Для определения стоимости побочных продуктов могут быть использованы следующие показатели:
рыночная стоимость побочных продуктов в точке разделения;
возможная стоимость реализации побочных продуктов в точке разделения;
нормативная себестоимость;
показатели в натуральном выражении (единицы продукции) и др.
Пример 4
Комплексное производство состоит из двух этапов (переделов). После первого этапа производственный процесс разделяется на два продукта, каждый из которых подвергается самостоятельной переработке. На всех этапах осуществляются затраты на обработку, состоящие из расходов на оплату труда производственного персонала:
Зоб.1 = 20 000 руб.;
Зоб.2_1 = 15 000 руб.;
Зоб.2_2 = 25 000 руб.
Основные материалы включаются в производство на первом этапе, дополнительные материалы также используются на втором производственном этапе для каждого продукта:
Зм1 = 80 000 руб.;
Зм2_1 = 30 000 руб.;
Зм2_2 = 45 000 руб.
После первого этапа образуется 200 кг продукта 1 и 30 кг продукта 2. Все полученные после первого этапа продукты идут в дальнейшую переработку. По эксперт-ной оценке рыночная цена продукта 1 в точке раздела составляет 600 руб./кг, продукта 2 – 40 руб./кг.
После второго этапа образуется 100 кг продукта 1 и 10 кг продукта 2. Необходимо определить себестоимость единицы продукта 1. Решение принято на основании того, что его рыночная цена и объем производства выше, чем у продукта 2.
После первого этапа затраты комплексного производства Зк.п составят: 80 000 + 20 000 = 100 000 руб.
Себестоимость единицы продукта 1 в точке раздела составит:
С 1_1 |
З к.п – стоимость продукта 2 |
(100 000 - 30 × 40) |
494 руб./кг . |
||
После второго производственного этапа затраты на 100 кг продукта 1 составят затраты, “пришедшие” с первого этапа, плюс затраты на материалы этапа 2, плюс затраты на обработку этапа 2:
494 × 200 + 30 000 + 15 000 = 143 800 руб.
Себестоимость 1 кг продукта 1:
143 800: 100 = 1438 руб.
Затем расчет можно повторить, приняв продукт 2 за главный.
Теперь рассмотрим тот же пример с применением калькулирования методом распределения.
При использовании данного метода калькулируется себестоимость обоих продуктов.
Пример 5
Исходные условия те же, что и в примере 4.
Себестоимость продуктов после первого передела определяется по формулам:
1) для первого продукта:
С 1_1 |
З к.п × стоимость продукта 1 : сумма |
= (100 000 × 600 × 200) :
(600
× 200 + |
|
Полученное количество продукта 1 |
2) для второго продукта:
С 1_2 |
З к.п × стоимость продукта 2 : сумма стоимостей всех полученных продуктов |
= (100 000 × 40 × 30) : (600 × 200 + 40 × 30) : 30 = 33 руб./кг. |
|
Полученное количество продукта 2 |
Дальнейший расчет себестоимости каждого продукта после второго производ-ственного этапа аналогичен расчету при применении метода исключения.
Выбор того или иного метода калькуляции в значительной степени зависит от характеристик производственного процесса и видов выпускаемой продукции. Если это однотипная продукция, которая перемещается от одного производственного участка к другому непрерывным потоком, предпочтительным является метод попроцессной калькуляции затрат. Вместе с тем, если затраты на производство различных изделий существенно отличаются друг от друга, то применение такого метода калькуляции не может обеспечить получения адекватной информации о производственных затратах. В этом случае более уместно применять метод позаказной калькуляции. В некоторых случаях возможен смешанный вариант использования двух систем в зависимости от характера движения продукции по производственным участкам.
/Справочник руководителя малого предприятия/